TARİH-SAYI : 20–12–2018 2018/17
KONU : 7104 SAYILI KANUNLA KDV KANUNUNUN 32. MADDESİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİK
06.04.2018 Tarih ve 30383 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 7104 sayılı “Katma Değer Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunu”nun 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecek olan 10. maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun “İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim” başlıklı 32. maddesinde aşağıdaki gibi değişiklik yapılmıştır.
“Bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15inci maddeleri ile 17nci maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur. "
Bu değişiklik yapılmadan önce mükellefler, iade hakkı doğuran teslim ve hizmetleri ve buna ait yüklendikleri KDV'leri indirim olarak kullanamadıkları durumda geriye dönük 5 yıl içerisinde, ilgili dönemlere düzeltme yapmak suretiyle iade talep edebilmekteydiler. 7104 sayılı Kanunla 32. maddede yapılan bu değişiklik ile istisna edilmiş işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar ilgili dönemlere düzeltme yapmak suretiyle iade talep edilebilecektir.
Yukarıda yer alan altı çizili ibâre maddeye, 29/3/2018 tarihli ve 7104 sayılı Kanunun 10 uncu maddesiyle, bu maddenin birinci fıkrasında yer alan “indirilemeyen Katma Değer Vergisi,” ibaresinden sonra gelmek üzere “işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla” olarak eklenmiş ve aynı Kanunun 29 uncu maddesiyle bu değişikliğin 1/1/2019 tarihinde yürürlüğe girmesi hüküm altına alınmıştır.
Bu yürürlük tarihi ilgililer nezdinde farklı yorumlara yol açmıştır.
Bizim görüşümüze göre;
Değişikliğin yürürlük tarihi 01.01.2019 olduğundan bu tarihten sonra gerçekleşen istisna edilmiş işlemler için iki yıllık süre kısıtlaması, 01.01.2019 den itibaren geçerli olmalıdır. Örneğin; 2019 Ocak ayında yapılan ihracattan kaynaklanan iade talebi ancak 2021 yılı sonuna kadar düzeltme yapılarak iade talep edilebilecektir. 2022 yılında 2019 Ocak ayı için yapılacak düzeltme ile iade talebinde bulunulamayacaktır.
Ama konuyla ilgili olanlar nezdinde 2014, 2015, 2016, 2017 ve 2018 yıllarında gerçekleşen istisna edilmiş işlemlere ilişkin iade talepleri için eski uygulamadaki gibi zamanaşımı süresi içerisinde düzeltme yapılarak iade talebinde bulunulup bulunulamayacağı konusu tereddüt oluşturmuştur.
Bilindiği üzere tereddüt hâsıl olan bu konuda İdarenin tebliğ veya sirküler türünden bir açıklaması olmamıştır. Ama İdarenin bizim yukarıda yer alan görüşümüzle aynı paralelde bir düzenleme yapmasını ummaktayız.
Yine de aksi durumda bir hak kaybına uğramamak için, isteyen mükellefler, 2014, 2015, 2016 yılları için, KDV Kanununun 32. Maddesinde belirtilen istisna edilmiş işlemleri olan şirketlerden ilgili dönemler için henüz iade talebinde bulunmamışlar ise, 31.12.2018 tarihine kadar bu dönemlere düzeltme vererek iade talep etmeleri ve iade talep dilekçelerinin girişlerini yapmaları mümkündür.
VİZYON YMM A.Ş.