04.09.2025 tarihli ve 33007 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 55)” ile KDV uygulamasında önemli değişiklik ve açıklamalar yapılmıştır. Tebliğ; ATİK’lerden iade hesabına pay verilmesi, petrol ürünlerinde teminata bağlanan ÖTV’nin ithalatta KDV matrahına dâhil edilmesi, savunma sanayi projelerine yönelik teslim ve hizmetlerde KDV istisnası, millî savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarına yönelik taşıt teslimlerinde KDV istisnası, mazbut vakıflar ve kamu taşınmaz işlemlerinde KDV istisnası, petrol arama faaliyetlerinde bildirim sürecinin dijitalleştirilmesi ve imalat/turizm yatırımlarında istisna süresinin uzatılmasına ilişkin hükümler içermektedir. Aşağıda özet ve uygulama esasları yer almaktadır.
1- KDV İade Hesabına ATİK’lerden Pay Verilmesi
Tebliğin (IV/A3-1.3.) bölümüne eklenen açıklamalarla, amortismana tabi iktisadi kıymetler (ATİK) nedeniyle yüklenilen KDV’nin iade hesabına dâhil edilmesine ilişkin usul netleştirilmiştir. Esas kural, ATİK’in iade hakkı doğuran işlemlerde fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren, indirim yoluyla giderilemeyen KDV kısmından oranlama yöntemiyle pay verilebilmesidir. Oranlama; ATİK’in aktife alındığı dönemden, iade talep edilen dönem dâhil olmak üzere iade hakkı doğuran işlem bedellerinin, ATİK’in kullanıldığı toplam işlem bedeline oranlanması suretiyle yapılır. Önceki dönemlerde ATİK’ten iade hesabına verilen paylar düşülür; çıkan fark o dönem verilebilecek ilave paydır.
İade hakkı doğuran işlemlerle KDV ödemeksizin temin edilen mal ve hizmetlere ilişkin yüklenimler için KDV iadesi talep edilemeyecektir. Bu durumda iade üst sınırı; iade hakkı doğuran işlem bedeli ile KDV’siz alım bedeli arasındaki farka genel oran uygulanarak belirlenir. Ayrıca, birden fazla ATİK kullanılan üretimlerde, aynı vergilendirme döneminde aktife kaydedilen ve iade doğuran işlemlerde kullanılan ATİK’ler için tek hesaplama yapılabilecektir.
Alt sınır: 14.03.2025 tarihli ve 9582 sayılı CBK ile 01.04.2025’ten itibaren iade talep edilebilecek asgari tutar 10.000 TL olarak güncellenmiştir.
Tebliğ, uluslararası taşımacılık yapan bir mükellefin bir çekiciyi hem yurt içi (iade doğurmayan) hem yurt dışı (iade doğuran) faaliyetlerde kullanmasına ilişkin Şubat–Mayıs 2024 dönemlerini kapsayan örnekle; aylık D/H oranının (kümülatif iade doğuran işlem/kümülatif toplam işlem) her ay yeniden tespiti, bu oranla ATİK KDV’sinden kümülatif azami payın hesaplanması, önceki dönem verilmiş payların düşülmesi ve dönemsel azami iade edilebilir KDV üst sınırına göre ATİK payının sınırlandırılması adımlarını, bazı aylarda ATİK payı verilememesi ihtimali de dâhil olmak üzere ayrıntılı şekilde göstermektedir.
2) Petrol Ürünlerinde Teminat ÖTV’sinin KDV Matrahına Dâhil Edilmesi
KDV Kanunu’nun 21. maddesine 7555 sayılı Kanunla eklenen düzenleme uyarınca; ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların (petrol ürünleri) ithalinde teminata bağlanan ÖTV tutarı, ithalatta KDV matrahına dâhil edilecektir. Böylece, ithalat sırasında malın ithal bedeli + teminata bağlanan ÖTV tutarı üzerinden KDV hesaplanacak; gümrük makbuzunda gösterilen bu KDV mükellefçe indirilebilir olacaktır. Söz konusu malların yurt içi teslimlerinde ise, ÖTV dâhil toplam bedel üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Tebliğde yer verilen örnekte; 20.000.000 TL ithal bedeli ve 5.000.000 TL teminat ÖTV’si için 25.000.000 TL x %20 = 5.000.000 TL KDV’nin gümrükte ödendiği, yurt içi teslimde ise ÖTV dâhil 27.000.000 TL üzerinden KDV hesaplandığı gösterilmiştir.
3) Savunma Sanayi Projelerine Yönelik Teslim ve Hizmetlerde KDV İstisnası
KDV Genel Uygulama Tebliği (II/B-7.1.) bölümünün sonuna eklenen paragraf ile; Millî Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığı tarafından savunma sanayii projesi olarak onaylanıp ihracına izin verilen hava, deniz ve kara platformlarının (ör. uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, zırhlı araç, roket, füze vb.) imalatını yapan yüklenicilere bu imalata ilişkin yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları, KDV Kanunu m.13/f kapsamında KDV’den istisna edilmiştir. İstisna tam istisna mahiyetinde olup, yüklenilen KDV için iade talepleri genel usullere tâbidir.
4) Millî Savunma ve İç Güvenlik İhtiyaçlarında Kullanılmak Üzere Taşıt Tesliminde KDV İstisnası
KDV Kanunu m.13/o uyarınca; MSB, İçişleri Bakanlığı, SSB ve MİT’e münhasıran millî savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarında kullanılmak üzere yapılacak belirli taşıt teslimleri KDV’den istisnadır. Kapsam, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı liste altında 87.03 (belirtilen teknik kriterleri sağlayan hafif ticari/yük taşıtları), 87.04 (eşya taşımaya mahsus taşıtlar) ve 87.11 (motosikletler) kodlarındaki taşıtları içerir. Bu taşıtların anılan kuruluşlarca ithali de istisna kapsamındadır.
Uygulamada, ilgili kuruluşlar taşıt listesiyle birlikte bulundukları yer Defterdarlığa başvurarak EK:34 istisna belgesi temin eder. Belge ve onaylı liste, satıcılara/gümrük idaresine ibraz edilir; satıcılar faturada KDV göstermeksizin, belge tarih/numarasına atıf yaparak “3065 sayılı Kanunun 13/o maddesi gereğince KDV hesaplanmamıştır” ibaresine yer verir. Beyan, KDV beyannamesi “İstisnalar – Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında, 344 kodu üzerinden yapılır.
İade:
Mahsuben iade talepleri, aranan belgelerin ibrazı halinde tutar sınırı olmaksızın inceleme/YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
Nakden iade talepleri 50.000 TL’ye kadar inceleme/YMM raporu ve teminat aranmadan sonuçlandırılır; aşan kısım inceleme veya YMM raporuna göre iade edilir. Teminat verilmesi halinde iade yapılır, teminat rapora göre çözülür.
5) Mazbut Vakıflar ve Kamu Taşınmaz İşlemlerinde KDV İstisnası
Tebliğin (II/F-4.15.) bölüm başlığı ve metni güncellenerek; Hazine’nin taşınmaz teslim/ kiralama ve irtifak/kullanma/ön izin işlemleri, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile TOKİ’nin arsa ve arazi teslimleri ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetindeki taşınmazların satışları KDV’den istisna edilmiştir. Buna karşılık Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile TOKİ’nin arsa ve arazi dışındaki taşınmaz teslimleri (konut, bina, işyeri, sosyal tesis vb.) ve hizmetleri KDV’ye tabidir. Vakıflar Genel Müdürlüğünün kendi mülkiyetinde bulunan veya yönetmediği/temsil etmediği vakıflara ait taşınmaz satışları da istisna kapsamında değildir.
6) Petrol Arama Faaliyetlerinde KDV İstisnasına İlişkin Bildirim
Bu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin petrol arama faaliyetlerinde istisna uygulamasına ilişkin (II/B-3.1.2.) bölümünün üçüncü paragrafının sonuna “Onaylanan bu liste Genel Müdürlükçe Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda gönderilir.” cümlesi eklenmiştir.
Söz konusu paragrafın güncel hali aşağıdaki gibidir:
“İstisna kapsamında münhasıran petrol arama faaliyetlerinde kullanılmak üzere sarf malzemesi niteliğinde olan malzemeler ile hizmet alımında bulunan ilgili kişi ve kuruluşlarca, bu mal ve hizmetlere ilişkin fatura bilgilerini içeren bir liste hazırlanır ve faturanın düzenlendiği ayı takip eden ayın 10 uncu gününe kadar Petrol İşleri Genel Müdürlüğüne verilir. Petrol İşleri Genel Müdürlüğünce bu liste yedi gün içinde incelenerek onaylanır. Onaylanan bu liste Genel Müdürlükçe Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda gönderilir.”
7) İmalat ve Turizm Yatırımlarında KDV İstisnası Süresinin Uzatılması
KDV Kanununun geçici 37. maddesi kapsamında, imalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflerin belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifalarında uygulanan KDV istisnasının süresi, 9770 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 31/12/2028 tarihine kadar uzatılmıştı.
Bu Tebliğ ile söz konusu düzenlemeye ilişkin olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/E-7/A.1.) bölümünde yer alan açıklamalar “31/12/2028” olarak güncellenmiştir.
Düzenlemeye aşağıdaki bağlantı yolunu kullanarak ulaşabilirsiniz.
https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/09/20250904-7.htm
Saygılarımızla
VİZYON GRUBU