30/12/2022 tarihli ve 32059 (2. Mükerrer) sayılı Resmî Gazetede Gelir Vergisi Kanunu’nda 3/11/2022 tarihli ve 7420 sayılı Kanunla ücretlerle ilgili getirilen istisnalara ilişkin açıklamaların yer aldığı Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 322) yayımlanmıştır.
Tebliğde;
- Hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde istisna,
- İşverenlerce hizmet erbabına nakit olarak verilen yemek bedelinde istisna,
- Yurt dışı inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerde çalışan hizmet erbabına yapılan ücret ödemelerinde istisna,
- Elektrik, doğalgaz ve benzeri ısınma giderleri karşılığı olarak çalışanlara yapılan ödemelerde gelir vergisi istisnası,
konularına yer verilmiştir. Öne çıkan hususları dikkatinize sunuyoruz.
A- Hizmet Erbabına Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlerde İstisna
1- Hizmet erbabına nakit ödeme yapılmaksızın yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde;
a) İşverenlerce, hizmet erbabına işyerinde veya müştemilatında yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler herhangi bir tutarla sınırlı olmaksızın,
b) İşverenlerce, hazır yemek hizmeti veren mükelleflerden satın alınan yemeğin, işyerinde veya müştemilatında hizmet erbabına verilmesi durumunda sağlanan menfaatler herhangi bir tutarla sınırlı olmaksızın,
c) İşverenlerce, işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyip yemek hizmeti veren işletmelerde bu hizmetin sağlandığı durumlarda, bu işletmelere yapılan ödemelerin her bir çalışan için çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 51 TL’yi (2023 için 110 TL) aşmayan kısmı,
ç) İşverenlerce, işyerinde veya müştemilatında yemek verilmediği ve yemek hizmetinin, yemek kartı ve/veya yemek çeki hizmeti veren işletmelerin yemek kartlarına yükleme yapılmak veya yemek çeki satın alınmak suretiyle verildiği durumlarda, her bir çalışan için çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 51 TL’yi (2023 için 110 TL) aşmayan kısmı,
gelir vergisinden istisnadır.
B- İşverenlerce Hizmet Erbabına Nakit Olarak Verilen Yemek Bedelinde İstisna
1- Hizmet erbabına nakit olarak ödenen yemek bedelinin gelir vergisinden istisna olması için işverenler tarafından işyerinde veya müştemilatında yemek verilmemesi, günlük yemek bedelinin 51 TL’yi (2023 için 110 TL) aşmaması ve fiilen çalışılan günlere ilişkin olması şarttır.
2- Günlük tutarı 51 TL’yi (2023 için 110 TL) aşan yemek bedeli ödemelerinin, bu tutarı aşan kısmı istisna değildir.
3- İşverenlerce hizmet erbabına nakit olarak verilen yemek bedelinin tamamının, istisna kapsamında olup olmadığına bakılmaksızın ücret bordrosunda gösterilmesi gerekmektedir.
4- İşverenler tarafından hizmet erbabına yapılan ödemelere ilişkin olarak düzenlenen kağıtlarda yer alan tutarın istisnaya isabet eden kısmı damga vergisinden de istisnadır.
C- Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj İşleri ile Teknik Hizmetlerde Çalışan Hizmet Erbabına Yapılan Ücret Ödemelerinde İstisna
1- Hizmet erbabına bu kapsamda yapılan ücret ödemelerinin gelir vergisinden istisna edilebilmesi için; hizmet erbabının, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerde çalışması, hizmetin fiilen yurt dışında verilmesi, hizmet erbabına yapılacak ödemenin yurt dışı kazançlardan karşılanması şarttır.
2- Söz konusu hizmetlerle ilgili olmak ve fiilen yurt dışında bulunarak hizmet verilmesi kaydıyla yönetim, idare, muhasebe ve benzeri hizmetlerde çalışanlar da söz konusu istisnadan faydalanabilir.
3- Söz konusu hizmetlerde çalışan hizmet erbabına yurt dışı şube tarafından yapılan ücret ödemeleri tevkifata tabi tutulmayacağı gibi gelir vergisinden istisna edilen bu gelirler için hizmet erbabınca yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecektir.
4- Yurt dışında çalışan hizmet erbabının ücretlerinin yurt dışı şube adına Türkiye’deki şirket (merkez) tarafından ödenmesi istisnanın uygulanmasına engel teşkil etmez.
5- Hizmet erbabının, yurt dışında istisna kapsamındaki hizmetlerle ilgili olsa dahi Türkiye’den verdiği hizmetler karşılığı elde ettiği ücret gelirleri istisnaya konu edilemeyecektir.
6- Yurt dışında yapılan istisna kapsamındaki hizmetlerde çalışan hizmet erbabına gerek şube gerekse şube adına merkez tarafından ödenen ücretler yurt dışı kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınacak olup Türkiye’deki şirket (merkez) tarafından gider olarak dikkate alınamayacaktır.
7- İşverenler tarafından hizmet erbabına yapılan ödemelere ilişkin olarak düzenlenen kağıtlarda yer alan tutarın istisnaya isabet eden kısmı damga vergisinden de istisnadır.
Ç- Elektrik, Doğalgaz ve Benzeri Isınma Giderleri Karşılığı Olarak Çalışanlara Yapılan Ödemelerde Gelir Vergisi İstisnası
1- İşverenler tarafından hizmet erbabına bu şekilde yapılan ödemelerin istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için söz konusu ödemelerin; 9/11/2022 tarihi ila 30/6/2023 tarihi (bu tarih dahil) arasında yapılması, elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılması, aylık 1.000 Türk lirasını aşmaması ve mevcut ücretlerine ilave olarak yapılması şarttır.
2- Ödemelerin hizmet erbabının mevcut ücretine ilave olarak yapılması gerekmektedir. Mevcut ücrette bir artış olmaksızın bu istisnadan yararlanılması mümkün değildir. Aynı şekilde, mevcut ücret, mesai, prim ve sosyal yardım gibi ödemelerin bir kısmının elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma gideri karşılığı olarak gösterilerek bu istisnadan yararlanılması mümkün değildir.
3- Öteden beri bu kapsamda ücrete ilave olarak bir ödeme yapılmış ve bu ödemenin de ücret bordrosunda yakıt, ısınma yardımı ve benzeri şekilde ayrıca gösterilmiş olması durumunda, 1.000 Türk lirası sınırının aşılmaması kaydıyla 9/11/2022 ila 30/6/2023 tarihleri arasında yapılan bu ödemeler de gelir vergisinden istisna edilebilir.
4- Ödemelerin istisnaya konu edilebilmesi için bu giderlere ilişkin fatura veya herhangi bir belge talep edilmeyecektir.
5- Söz konusu ödeme, ücret bordrosunda gösterilecek ancak bu ödemenin 1.000 Türk lirasına kadar olan kısmı istisna kapsamında bulunduğundan gelir vergisi matrahına dahil edilmeyecektir.
6- Bu kapsamda yapılan ödemelere ilişkin olarak damga vergisi istisnası yoktur.